Налог на прибыль авансовые платежи пример. Авансовые платежи по налогу на прибыль: механизм и сроки

Полы 25.04.2024

В уплате налога на прибыль есть свои особенности, разберемся с ними в этой статье. Отчетные периоды для определения налога на прибыль: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год. В статье мы рассмотрим как платить налог на прибыль организации.

Налог на прибыль может платиться:

  • ежеквартальными авансовыми платежами, если среднее значение доходов от реализации за последние 4 квартала меньше 10 млн рублей (если доходы превысили 10 млн рублей, то в дополнение платятся еще ежемесячные) (п.2-3 ст. 286 ).
  • ежемесячными авансовыми платежами, исходя из фактической прибыли (п.2 ст.286 ). Организация сама может выбрать этот метод, никаких ограничений по доходам нет.

Разберемся в каждом из этих способов. В первом случае нужно анализировать доходы за последние полные 4 квартала.

Квартальные платежи

Если сумма доходов в среднем меньше 10 млн руб., то достаточно платить квартальные платежи по результатам каждого отчетного периода, до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Первый отчетный период - первый квартал. Считается налог на прибыль за этот период и сумма налога перечисляется авансовым платежом в бюджет до 28 апреля.

Второй отчетный период - полугодие. Считается налог на прибыль за полгода, в бюджет перечисляется сумма налога = Налог за полугодие - Налог за первый квартал. То есть изначально считается прибыль за полгода, но так как за первый квартал авансовый платеж уже был, то теперь доплатить нужно только разницу между общей суммой налога и тем, что уже заплатили. Платеж перечисляется до 28 июля.

Третий отчетный период - 9 месяцев. Аналогично считается налог на прибыль за 9 месяцев. В бюджет будет перечислен авансовый платеж = Налог за 9 месяцев - Налог за полугодие. Платеж перечисляется до 28 октября.

Четвертый отчетный период - год. Считается сумма налога на прибыль за год, в бюджет доначисляется сумма = Налог за год - Налог за 9 месяцев. Платеж перечисляется до 28 марта следующего года.

Кто и как платит налог на прибыль?

На рисунке ниже в инфографике показано кто и как платит налог на прибыль.

Проводки по учету квартальных платежей в течении года

Дата совершения проводки

Дебет

Кредит

Название операции

Начислен авансовый платеж за I квартал

Авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал уплачен в бюджет

Доначислен платеж по налогу на прибыль за II квартал

Сумма налога за II квартал уплачена в бюджет

Доначислен платеж по налогу за III квартал

Сумма налога за III квартал уплачена в бюджет

Доначислен платеж по итогам года

Ежемесячные платежи

В конце каждого отчетного периода считаем средний доход за предыдущие 4 квартала. Если средняя сумма доходов превысит 10 млн руб., то помимо квартального платежа за прошедший отчетный период нужно еще платить ежемесячные платежи в счет текущего квартала (3 платежа 28 числа каждого месяца по 1/3 от предыдущего начисления за квартал).

Эти ежемесячные платежи засчитываются в счет предстоящего квартального платежа за этот период. Что это значит?

Допустим, в течении II квартала было 3 ежемесячных платежа по 300 000 руб., по истечению второго квартала посчитали налог на прибыль за полугодие и оказалось, что сумма налога, которую следует уплатить в виде квартального платежа за полугодие составляет 1 млн руб., но мы уже заплатили 3 раза по 300 тыс. руб., значит осталось доплатить еще 100 тыс. руб. Получается, что за полугодие мы перечислим квартальный платеж 100 тыс. руб до 28 июля и в течении III квартала у нас будет три ежемесячных платежа (28 июля, 28 августа и 28 сентября) по 333 000 руб. (1/3 от платежа за полугодие).

Проводки по учету ежемесячных авансовых платежей в течении года

Дата совершения проводки

Дебет

Кредит

Название операции

Ежемесячный авансовый платеж за январь

Аванс за февраль

Аванс за март

Погашена задолженность по налогу за предыдущий год

Учтена сумма налога на прибыль за I квартал

Доплата налога за I квартал

28.04, 28.05, 28.06

Уплачены ежемесячные авансы за апрель, май, июнь

Учтена доначисленная сумма налога за II квартал

Доплата налога за полугодие

28.07, 28.08, 28.09

Уплачены ежемесячные авансы за июль, август, сентябрь

Учтена доначисленная сумма налога за III квартал

Доплата налога за 9 месяцев

28.10, 28.11, 28.12

Уплачены ежемесячные авансы за октябрь, ноябрь, декабрь

Учтена доначисленная сумма налога по итогам года

Ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли

Организация может добровольно выбрать этот способ оплаты налога на прибыль. Здесь есть два момента, на которые стоит обратить внимание:

  • на данный метод оплаты можно перейти только с нового налогового периода,
  • необходимо уведомить о своем желании налоговую инспекцию до 31 декабря.

В данном методе организация платит налог на прибыль ежемесячно. Налог считается нарастающим итогом с начала года.

Например, платеж за апрель будет равен исчисленному налогу за период январь-апрель минус налог за период январь-март.

Налог платится ежемесячно до 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Думаю, вы примерно разобрались, каковы особенности его исчисления и учета, и как платится налог на прибыль тоже немного понятно. Но самое сложное впереди. Для того, чтобы рассчитать налог на прибыль, нужно знать, какие являются объектом налогообложения, об этом мы поговорим в следующей статье.

Видео-урок “Налог на прибыль: особенности начисления и уплаты”

Видео-урок от “Бухгалтерия для чайников” об особенностях начисления и учета налога на прибыль. Рассказывает эксперт сайта главный бухгалтер Гандева Наталья Васильевна.

Авансовые платежи - это предварительные платежи по налогу. Их уплата в течение налогового периода может быть предусмотрена Налоговым кодексом. В случае уплаты авансовых платежей позднее установленных сроков на сумму просрочки начисляются пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). В то же время нарушение порядка исчисления или уплаты авансовых платежей не может служить основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, например, ему не может быть начислен штраф. От чего зависит размер авансовых платежей по налогу на прибыль? В какие сроки они уплачиваются? Каков порядок отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных и уплаченных авансовых платежей, а также сумм налога?

Примечание. Как показывает практика, чиновники и судьи при начислении пеней по авансовым платежам пользуются разъяснениями, данными Пленумом ВАС в Постановлении от 26.07.2007 N 47 (см., например, Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9, от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168, ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934, от 13.11.2009 N 3-2-06/127, УФНС по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/135909, Постановление ФАС ДВО от 08.12.2008 N Ф03-5398/2008).

Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль установлен ст. 286, а сроки и порядок их уплаты - ст. 287 НК РФ. В Налоговом кодексе представлены три варианта исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль:

  • по итогам каждого отчетного периода с уплатой ежемесячных авансовых платежей внутри каждого квартала (у предприятий промышленности это наиболее распространенный вариант);
  • ежемесячно в течение налогового периода исходя из фактически полученной прибыли (это право, об использовании которого необходимо своевременно уведомить налоговый орган);
  • по итогам каждого отчетного периода с уплатой квартальных авансовых платежей (для предприятий с доходом за квартал не более 10 млн руб.).

Напомним: налоговым периодом по налогу на прибыль всегда является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Уплачиваем ежемесячные авансовые платежи

Это первый вариант, при котором предприятие промышленности исчисляет сумму авансового платежа по итогам каждого отчетного периода. Отчетными периодами в данном случае признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма указанного авансового платежа рассчитывается исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, определенной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики также исчисляют (с целью уплаты) сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.
Начнем с суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода (например, в I квартале 2012 г.). Она принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (в нашем случае - в IV квартале 2011 г.).
При уплате ежемесячного авансового платежа во II квартале текущего налогового периода ориентируются на 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Получается, ежемесячный авансовый платеж за II квартал 2012 г. равен 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала 2012 г.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам I квартала. Следовательно, уплачиваемый в III квартале 2012 г. ежемесячный авансовый платеж должен быть равен 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие 2012 г. и суммой авансового платежа за I квартал этого же года.

В IV квартале текущего налогового периода ежемесячные авансовые платежи также уплачиваются. Сумма одного платежа составляет 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия (то есть для расчета из суммы авансового платежа, исчисленного по итогам девяти месяцев 2012 г., вычитается сумма авансового платежа, исчисленного по итогам полугодия 2012 г.).

Если рассчитанная в изложенном порядке сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Теперь поговорим о том, в какие сроки должны быть уплачены авансовые платежи. Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. (Необходимо учитывать: если последний день срока приходится на день, признаваемый выходным или нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).) Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного (налогового) периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого периода. Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание : по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. В свою очередь, авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода. Президиум ВАС в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10 отметил: названные положения ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога. Еще раньше высший арбитр согласился с тем, что указанная норма является специальной по отношению к ст. 78 НК РФ. Она не допускает возврата уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, однако предусматривает возможность их зачета в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода.

Пункт 1 ст. 287 НК РФ, устанавливая правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, основывающийся на методе нарастающего итога. Этот итог как результат финансово-хозяйственной деятельности должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансовых платежей на дату окончания соответствующего отчетного периода. Следовательно, превышение суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных на дату окончания полугодия, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Данная статья среди прочего не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Пример 1 . Предприятие промышленности, находящееся на обычной системе налогообложения, уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая база по налогу на прибыль за I квартал 2012 г. составила 287 000 руб., за полугодие - 785 000 руб., за девять месяцев - 706 000 руб., за 2012 г. - 1 020 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2011 г., равна 40 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 4000 руб., в бюджет субъекта РФ - 36 000 руб.

В целях упрощения примера исходим из того, что условный расход по налогу на прибыль равен сумме налога (авансового платежа) по декларации.

При заполнении деклараций по налогу на прибыль за I квартал, полугодие, девять месяцев и 2012 г. в листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" предприятие промышленности должно указать следующие данные.

Примечание. Начиная с представления декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2012 г., а налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - начиная с подачи декларации за семь месяцев 2012 г. используется форма декларации, утвержденная Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Поясним порядок заполнения отдельных строк налоговой декларации:

  • в строках 210 - 230 указываются суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода (строки 180 - 200) и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода. I квартал является первым отчетным периодом, поэтому при заполнении декларации за данный период по строкам 210 - 230 указываются только суммы ежемесячных авансовых платежей, например в нашем случае по строке 210 отражена сумма, равная 120 000 руб. (40 000 руб. x 3 мес.). В декларации за полугодие 2012 г. по строке 210 фиксируются сумма исчисленных авансовых платежей по итогам I квартала 2012 г. (157 000 руб.) (строка 180) и сумма ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате во II квартале 2012 г. (157 000 руб.), общая сумма составляет 314 000 руб. В декларации за девять месяцев 2012 г. по строке 210 отражена сумма, равная 141 200 руб. (141 200 + 0). За 2012 г. значение по строке 210 составляет 188 000 руб. (164 600 + 23 400);
  • в строках 290 - 310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация. В декларации за I квартал по строке 290 фиксируется сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале. Эта сумма равна сумме исчисленного налога по строке 180 декларации за I квартал (в нашем случае - 157 000 руб.). В декларациях за полугодие и девять месяцев сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по этой же строке за предыдущий отчетный период. (Поэтому за девять месяцев 2012 г. по строке 290 указывается сумма, равная 23 400 руб. (164 600 - 141 200).) Если такая разница отрицательна или равна нулю (в нашем примере именно такая ситуация возникла при заполнении декларации за полугодие 2012 г.), ежемесячные авансовые платежи не осуществляются. В декларации за налоговый период строки 290 - 310 не заполняются. Кстати, в части сроков уплаты ежемесячные авансовые платежи распределяются по соответствующим уровням бюджетов равными долями в размере 1/3 суммы платежа за квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты;
  • строки 320 - 340 заполняются только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Данная сумма принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале.

Продолжим пример 1 . В бухгалтерском учете предприятия промышленности должны быть отражены следующие записи:

В полугодии 2012 г. возникла переплата (дебиторская задолженность) по авансовым платежам по налогу на прибыль в части расчетов с федеральным бюджетом в размере 17 280 руб., с бюджетом субъекта РФ - 155 520 руб. Данную переплату зачитываем в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль (при условии подачи в налоговый орган соответствующего письменного заявления). Исходя из приведенных данных зачет осуществлен в отношении сумм налога к доплате по итогам девяти месяцев (авансовый платеж) и налогового периода, а также ежемесячных авансовых платежей за IV квартал 2012 г. и I квартал 2013 г. В связи с этим по состоянию на 28.03.2013 дебиторская задолженность в части расчетов с бюджетом по налогу на прибыль составит:

  • по федеральному бюджету - 11 000 руб. (17 280 - 2340 - 1600 - 2340);
  • по бюджету субъекта РФ - 99 000 руб. (155 520 - 21 060 - 14 400 - 21 060).

Если предприятие примет решение не заявлять о зачете излишне уплаченных авансовых платежей по итогам полугодия 2012 г., в бухгалтерском учете дополнительно должны быть сделаны следующие проводки:

В последующем предприятие вправе заявить о возврате или зачете излишне уплаченной суммы в установленном порядке. Главное в этом случае - не пропустить срок исковой давности. Напомним: согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговую инспекцию в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Отметим следующее.

Положения ст. 78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска обозначенного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства. Тогда вопрос о порядке исчисления срока подачи заявления в суд должен решаться с учетом того, что такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога (Определение КС РФ от 21.06.2001 N 173-О).

В нашей ситуации судьи применяют такой подход (на примере Постановления ФАС МО от 19.09.2011 по делу N А40-549/11-115-3). Авансовый платеж неравнозначен налоговому платежу. В соответствии со ст. 287 НК РФ авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога на прибыль, который исчисляется по истечении налогового периода и подлежит уплате не позднее 28 марта следующего за налоговым периодом года. Налогоплательщик не подавал заявления о возврате излишне уплаченного авансового платежа по итогам отчетного периода. Следовательно, спорная сумма представляет собой результат финансово-хозяйственной деятельности за налоговый период (2012 г.), который определяется не позднее 28 марта следующего года (28.03.2013). Данный вывод соответствует позиции Президиума ВАС, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10.

Ориентируемся на фактически полученную прибыль

Пунктом 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщикам предоставлена возможность перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Использование данной системы уплаты авансовых платежей носит уведомительный характер: о сделанном выборе необходимо известить налоговый орган заранее (не позднее 31 декабря). Например, предприятие промышленности принимает решение уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли с 01.01.2013. В этом случае налоговый орган должен быть поставлен в известность до 31.12.2012 включительно.

Обратите внимание! В течение налогового периода (календарного года) налогоплательщику запрещено изменять систему уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Отчетными периодами по налогу на прибыль для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. (Одиннадцать месяцев - последний отчетный период.) Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли (разности между полученными доходами и произведенными расходами Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-07/22), рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Платеж производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Пример 2 . Предприятие промышленности, находящееся на обычной системе налогообложения, уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Налоговая ставка установлена в размере 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.

Прибыль за десять месяцев 2012 г. составила 3 286 000 руб., за одиннадцать месяцев - 3 691 000 руб., за год - 4 088 000 руб. Сумма исчисленных авансовых платежей по налогу на прибыль на основании декларации за девять месяцев 2012 г. равна 586 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 58 600 руб., в бюджет субъекта РФ - 527 400 руб. Сумма авансового платежа, подлежащего уплате по итогам девяти месяцев 2012 г., составила 64 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 6400 руб., в бюджет субъекта РФ - 57 600 руб.

При заполнении деклараций по налогу на прибыль за десять месяцев, одиннадцать месяцев и 2012 г. в листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" предприятие промышленности должно указать следующие данные.

В бухгалтерском учете предприятия промышленности должны быть отражены следующие записи:

Прокомментируем порядок заполнения отдельных строк налоговой декларации:

  • в строках 210 - 230 организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, указывают суммы исчисленных авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период;
  • строки 290 - 310 налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, не заполняются;
  • строки 320 - 340 заполняются в декларации за одиннадцать месяцев в том случае, если с начала следующего налогового периода налогоплательщик переходит на общий порядок уплаты налога (первый вариант уплаты авансовых платежей).

Обратите внимание : гл. 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика уведомлять налоговый орган до начала налогового периода о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на общеустановленный порядок уплаты таких платежей. Однако Минфин рекомендует для правильного учета налоговых обязательств направить в налоговую инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке, составленное в произвольной форме (Письма от 12.04.2012 N 03-03-06/1/196, от 30.07.2010 N 03-03-06/1/501). Вспомним: согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Покажем порядок расчета на примере.

Пример 3 . Дополним условия примера 2. Предприятие промышленности приняло решение о переходе с 01.01.2013 на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке.

В нашем примере в 2012 г. предприятие промышленности уплачивало ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Принято решение о переходе с 01.01.2013 на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке. Следовательно, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2013 г. принимается равной 1/3 суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в IV квартале 2012 г. Уплате в IV квартале 2012 г. подлежали, по сути, ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за следующие отчетные периоды:

  • за девять месяцев (по сроку не позднее 29.10.2012) - в размере 64 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 6400 руб., в бюджет субъекта РФ - 57 600 руб.;
  • за десять месяцев (по сроку не позднее 28.11.2012) - 71 200 руб. (в федеральный бюджет - 7120 руб., в бюджет субъекта РФ - 64 080 руб.);
  • за одиннадцать месяцев (по сроку не позднее 28.12.2012) - 81 000 руб. (в федеральный бюджет - 8100 руб., в бюджет субъекта РФ - 72 900 руб.).

Таким образом, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2013 г., равна 216 200 руб. (64 000 + 71 200 + 81 000), в том числе в федеральный бюджет - 21 620 руб. (6400 + 7120 + 8100), в бюджет субъекта РФ - 194 580 руб. (57 600 + 64 080 + 72 900). Следовательно, ежемесячный авансовый платеж составит 72 066 руб. (216 200 руб. x 1/3).

В декларации по налогу на прибыль будет отражено следующее.

Платим раз в квартал

В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые по правилам ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть не осуществляют ежемесячных авансовых платежей. Отчетными периодами для таких организаций являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Примечание. Лимит, равный 10 млн руб., применяется для определения обязанности по уплате авансовых платежей с 01.01.2011. До этого лимит составлял в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-03-07/64).

Обязанность по уплате квартальных авансовых платежей может возникнуть в любой момент (необязательно с начала налогового периода). На это обратили внимание и финансисты: при определении предыдущих четырех кварталов для целей уплаты только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации. Поэтому налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи начиная с квартала, следующего за отчетным (налоговым) периодом (Письмо от 21.09.2012 N 03-03-06/1/493). Согласны с этим и налоговики: Налоговый кодекс не ограничивает возможность перехода на уплату только квартальных авансовых платежей началом налогового периода. Не установлена в НК РФ и обязанность по представлению в налоговый орган заявления (уведомления, сообщения) об изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако это лучше сделать для исключения возникновения вопросов о причине неуплаты ежемесячных авансовых платежей, начисленных исходя из данных ранее представленной налоговой декларации (Письмо от 13.04.2010 N 3-2-09/46).

Допустим, в декларации за девять месяцев 2012 г. была указана сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2013 г. Однако с I квартала 2013 г. предприятие уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи. Чтобы не было вопроса о том, почему в I квартале 2013 г. предприятие не произвело уплату заявленных ежемесячных авансовых платежей, рекомендуем представить в налоговую инспекцию сообщение. В случае перехода на уплату ежеквартальных налоговых платежей, например, с полугодия сообщение можно и не представлять, ведь в этом случае в декларации за I квартал строки 290 - 310 заполнять не надо.

Важно . По мнению автора, возникновение обязанности по переходу на уплату ежеквартальных авансовых платежей не с начала налогового периода не распространяется на организации, которые выбрали способ уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Это связано с тем, что данный способ в силу требований Налогового кодекса должен применяться в течение всего налогового периода. Поэтому при уплате ежемесячных авансовых платежей (с учетом фактически полученной прибыли) на уплату ежеквартальных авансовых платежей предприятие должно перейти с начала следующего налогового периода (если доходы от реализации не превышают в среднем 10 млн руб. за каждый квартал).

Квартальные авансовые платежи уплачиваются в бюджет по итогам отчетного периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания этого периода. Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за данный период (не позднее 28 марта следующего года).

Если размер доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложения прибыли, в среднем за квартал не превышает 10 млн руб., у предприятия промышленности есть все шансы уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (причем необязательно с начала налогового периода). Правда, если предприятие заявит об уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, на уплату квартальных платежей не с начала налогового периода перейти не получится (даже если доход не будет превышать лимит). Если же предприятие не пользуется правом на уплату ежемесячных авансовых платежей с учетом фактически полученной прибыли, а доходы превышают в среднем за квартал 10 млн руб., авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного периода с учетом уплаченных внутри каждого квартала ежемесячных авансовых платежей, размер которых определяется в особом порядке.

Авансовые платежи по налогу на прибыль компании могут исчислять путем ежемесячных авансовых или квартальных платежей. Компании сами выбирают способ исчисления, и обязаны сообщить об этом в налоговую.

1. Аванс за 1 квартал текущего налогового периода равен сумме аванса в последнем квартале предыдущего периода;
2. Аванс за 2 квартал равен 1/3 аванса, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
3. Аванс за 3 квартал равен 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и авансом первого квартала;
4. Аванс за 4 квартал равен 1/3 разницы между суммами по итогам девяти месяцев и полугодия.
В случае, когда разница получилась отрицательна или равна нулю, авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Кто имеет право на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Налогоплательщики вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. Авансовый платеж исчисляется, исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога.

Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма начисленного авансового платежа определяется уже с учетом ранее начисленных сумм авансовых сумм.

Обязанность по уплате ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль

Кто имеет право оплачивать только квартальные платежи? Это организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн рублей за каждый квартал.

Ежеквартальные платежи по налогу на прибыль должны платить:

Бюджетные учреждения (за исключением музеев, театров, библиотек, концертных организаций);
- автономные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах;
- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Если компания оплачивает торговый сбор, она вправе включить фактически уплаченную сумму в расходы, и на эту сумму уменьшить авансовый платеж.

Ежемесячные авансы по налогу на прибыль

Организации имеют право самостоятельно перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль(п. 2 ст. 286 НК РФ). Для этого необходимо уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года, подав заявление в свободной форме (п. 2 ст. 286 НК РФ). После чего компания должна будет рассчитывать авансы, учитывая фактически полученную прибыль за месяц, два месяца, три месяца и т. д. (п. 2 ст. 285 НК РФ).

В какие сроки перечислятся авансовые платежи по налогу на прибыль? Авансы перечисляются до 28-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Когда подается заявление о переходе на уплату авансовых платежей? Компании должны подавать заявление ежегодно, даже если в предыдущем году компания отчитывалась по налогу на прибыль ежемесячно. Если компания не подала заявление в инспекцию, она должна отчитываться ежеквартально даже, если данный порядок зафиксирован в учетной политике предприятия.

Если компания уже отчитывалась по налогу на прибыль ежемесячно и в следующем году планирует отчитываться также, в уведомлении достаточно указать, что компания будет применять такой же способ уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Если же организация отчитывалась ежеквартально, а планирует перейти на оплату ежемесячных платежей, в заявлении ей нужно указать сумму ежемесячных авансовых платежей, начисленных на I квартал следующего года. Данная сумма попадет в карточку расчетов с бюджетом из декларации за 9 месяцев. К тому же необходимо попросить налоговиков, чтобы они сняли указанные доначисления во избежание начисления недоимки. К написанному заявлению следует приложить копию декларации по налогу на прибыль за 9 месяяцев текущего года с указанными авансами.

Пример.

Организация планирует перейти на оплату ежемесячных платежей по налогу на прибыль с 2016 года.

По закону перечислить налог на прибыль за 2015 год компания обязана до 28 марта 2016. Что же касается авансовых платежей за 2016 год, то их нужно перечислять до 29 февраля и 28 марта. В январе компании не нужно перечислять авансы, поскольку она перейдет на другой способ оплаты.

Таким образом, первый авансовый платеж по налогу на прибыль за 2016 год организация обязана уплатить 29 февраля. За январь-февраль – 28 марта, заянварь-март – до 28 апреля.

Как перейти с ежемесячных авансов по налогу на прибыль на квартальные

Компания вправе сама перейти с уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль на ежеквартальные. Для этого ей необходимо уведомить налоговую инспекцию.

По закону этого делать не требуется, поскольку на основании пункта 3 статьи 286 НК РФ компания обязана подать заявление лишь в случае, если она собирается перейти на оплату авансов. Если же она никакого уведомления не подала, считается, что компания работает на уплате ежемесячных авансов. Тем не менее, заявление стоит подать, поскольку есть большая вероятность, что вам придет письмо с просьбой дать пояснения о несдаче декларации за январь, февраль.

Заявление пишется в произвольной форме и его следует подать его до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в который компания переходит на уплату ежеквартальных авансов. Срок подачи заявления является рекомендательным (п. 2 ст. 286 НК РФ). В заявлении нужно указать, что компания переходит на ежеквартальный порядок исчисления налоговой базы.

Если размер выручки за последние 4 квартала в среднем превысил 3 млн.руб. в квартал, то компании следует перейти на уплату ежемесячных платежей и уведомить об этом налоговую, причем в уведомлении нужно будет указать суммы ежемесячных авансов на I квартал, которые отражаются в декларации за девять месяцев и попадают в карточку учета налоговиков.

Как рассчитать ежемесячные авансы на I квартал? Для расчета необходимо сложить сумму ежемесячных авансовых платежей за сентябрь (по сроку уплаты 28 октября), за октябрь (по сроку уплаты 28 ноября) и за декабрь (по сроку уплаты за 28 декабря) и затем полученный результат поделить на три.

При занижении авансовых платежей по налогу на прибыль необходима уточненка

Если организация занизила авансовые платежи по налогу на прибыль, например, включив в расходы 1 квартала сумму отпускных, приходящихся на март-апрель в полном объеме. Тогда необходимо предоставить уточненную декларацию по налогу ан прибыль. Поскольку сумму отпускных, приходящихся на апрель, нужно уже учесть во втором квартале (письмо Минфина России № 03-03-06/1/42 от 09.01.2014).

Если компания сдает отчеты ежеквартально, уточненку нужно предоставить за два отчетных периода – 1 и 2 кварталы. Что будет, если авансовый платеж начислен неверно? Налоговых санкций в виде штрафов по данным нарушениям не применяются (п. 3 ст. 58 НК РФ). Но компанию ждут пени за просрочку платежа.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Организации, не имеющие права на уплату только квартальных авансов по налогу на прибыль и не перешедшие добровольно на ежемесячную уплату авансовых платежей по фактической прибыли, в 2019 году должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала.

Вновь созданные компании начинают уплачивать ежемесячные авансы по истечении полного квартала с даты регистрации, если их выручка превысила установленный НК РФ лимит (п. 6 ст. 286 НК РФ) и изначально не была выбрана уплата авансов по фактической прибыли.

Расчет начисленного авансового платежа/налога по итогам квартала/года

Данные суммы считаются нарастающим итогом с начала года и отражаются в Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ ) следующим образом:

Расчет суммы, подлежащей ежемесячной уплате в следующем отчетном периоде (квартале)

В течение I квартала текущего года организация уплачивает ежемесячные авансы в таком же размере, в каком они должны были быть уплачены в течение IV квартала предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма авансов, ежемесячно перечисляемых в бюджет в течение II, III и IV кварталов, рассчитывается так:

Ежемесячно нужно перечислять 1/3 суммы, рассчитанной по приведенным формулам.

Расчет суммы аванса/налога, подлежащего доплате в бюджет по итогам отчетного периода/года:

Обратите внимание, что мы привели общие формулы расчета аванса/налога. У организаций, уплачивающих торговый сбор, а также у организаций, производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, аванс/налог считаются несколько иначе.

Пример

Для определения аванса, перечисляемого в бюджет ежемесячно в течение определенного квартала, нужно сумму ежемесячных авансов на этот квартал разделить на 3. Например, организация должна перечислять не позднее 28.10.19, 28.11.19 по 26 667 руб., 30.12.19 - 26 666 руб. (80 000 руб./3). Кроме того, не забудьте распределить сумму аванса между федеральным и региональным бюджетами. К примеру, не позднее 28.11.2019 фирма должна уплатить в федеральный бюджет 4 000 руб. (26 667 руб. х 3%/20%), в региональный - 22 667 руб. (26 667 руб. х 17%/20%).

Что нужно учесть при расчете и уплате авансовых платежей

1. В декларациях отражаются только начисленные суммы (а не фактически уплаченные). Например, если ежемесячно в течение квартала вы должны были перечислять по 10 000 руб., а по факту платили лишь по 7 000 руб., то при расчете аванса, подлежащего доплате по итогам этого квартала, и отражении его в декларации учитывается все равно 30 000 руб. (10 000 руб. х 3).

2. Если сумма ежемесячных авансов и аванса, начисленного за предыдущий период, превысила сумму авансового платежа/налога, рассчитанную по итогам отчетного/налогового периода, то по итогам данного отчетного/налогового периода вам платить в бюджет ничего не надо (п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, сумма аванса за I квартал составила 15 000 руб., в течение II квартала вы перечислили ежемесячных авансов на общую сумму 15 000 руб., а по итогам I полугодия сумма аванса получилась равной 20 000 руб., то 10 000 руб. - по сути ваша переплата (20 000 руб. - 15 000 руб. - 15 000 руб.).

Порой даже у опытных бухгалтеров возникают вопросы о том, как исчислить авансовые платежи по налогу на прибыль. Проанализируем некоторые из них. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. 286 и 287 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 55 и п. 1 ст. 285 НК РФ сумма налога на прибыль уплачивается по итогам календарного года. Общая формула исчисления налога выглядит так (п. 1 ст. 286 НК РФ):

НП = НБ x С,

где НП — налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ — налоговая база за налоговый период;

С — ставка налога.

В течение налогового периода (календарного года) организации должны исчислять квартальные авансовые платежи, которые могут уплачиваться тремя способами:

организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;

по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, после которого будет применяться ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей (этот порядок уплаты налога выгоден, если деятельность организации нестабильна, подвержена влиянию сезонных и иных факторов, а весьма значительный доход в одном месяце может сменяться «провалом» в других);

по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовые платежи по каждому месяцу квартала уплачивают все остальные организации.

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представить в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22.03.12 г. № ММВ-7-3/174@.

Порядок расчета средней величины доходов

В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ лимит выручки в размере 10 млн руб. применяется для того, чтобы определить, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале. Поэтому по итогам каждого прошедшего квартала организация должна рассчитывать среднюю величину доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать с установленным лимитом. В расчет принимаются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые согласно ст. 249 НК РФ (внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются). Выручка от реализации исчисляется без учета НДС и акцизов.

Дата включения выручки от реализации в состав доходов, в отношении которых производится расчет средней величины, определяется в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления).

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала исчисляется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина). При этом в расчете учитываются данные за четыре квартала, идущие подряд.

Если средняя величина выручки от реализации превысит 10 млн руб., то со следующего квартала организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи. По истечении квартала расчет производится снова.

ПРИМЕР 1

Организация «Каскад» определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления.

Выручка за предыдущий год составила:

в I квартале — 8 млн руб.;

во II квартале — 11 млн руб.;

в III квартале — 10 млн руб.;

в IV квартале — 13 млн руб.

В текущем налоговом периоде показатели выручки равнялись:

в I квартале — 4 млн руб.;

во II квартале — 20 млн руб.

Определим, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I, II и III кварталов текущего налогового периода. Для этого необходимо произвести расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала.

I квартал

Величина определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в I-IV кварталах предыдущего года, и составляет:

(8 млн руб. + 11 млн руб. + 10 млн руб. + 13 млн руб.) : 4 = 10,5 млн руб.

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала превышает 10 млн руб. (10,5 млн руб. > 10 млн руб.). Следовательно, в I квартале организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

II квартал

Средняя величина доходов от реализации исчисляется исходя из общей суммы доходов, полученных во II-IV кварталах предыдущего года и I квартале текущего налогового периода, и составляет:

(11 млн руб. + 10 млн руб. + 13 млн руб. + 4 млн руб.) : 4 = 9,5 млн руб.

Поскольку полученная величина не превышает 10 млн руб., в течение II квартала организация может не уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

III квартал

Средняя величина доходов от реализации рассчитывается исходя из общей суммы доходов, полученных за III-IV кварталы предыдущего года и I-II кварталы текущего налогового периода, и равняется:

(10 млн руб. + 13 млн руб. + 4 млн руб. + 20 млн руб.) : 4 = 11,75 млн руб.

Средняя величина доходов превышает 10 млн руб. (11,7 млн руб. > 10 млн руб.), поэтому организация в III квартале обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Порядок исчисления квартальных авансовых платежей

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма квартального авансового платежа равна:

АК отчетный = НБ x С,

где АК отчетный — квартальный авансовый платеж;

НБ — налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

АК к доплате = АК отчетный — АК предыдущий,

где АК к доплате — сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

АК предыдущий — сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

ПРИМЕР 2

Организация «Каскад» не уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Налоговая база по налогу на прибыль в текущем году составила по итогам:

I квартала — 300 000 руб.;

в полугодии получен убыток — 100 000 руб.;

9 месяцев — 600 000 руб.

Ставка налога на прибыль — 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате в бюджет за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации.

1. Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала составит:

300 000 руб. x 20% = 60 000 руб.

В декларации за I квартал необходимо отразить следующие показатели:

по строке 180 листа 02 — общую сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала — 60 000 руб.;

по строкам 190, 200 листа 02 — суммы квартального авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, — 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно.

Поскольку организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сумму исчисленного авансового платежа за I квартал (60 000 руб.) она должна перечислить в бюджет не позднее 28 апреля.

2. Исчислим квартальный авансовый платеж за полугодие. Поскольку по итогам полугодия получен убыток в сумме 100 000 руб., налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Соответственно исчисленный квартальный авансовый платеж и сумма, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам полугодия, будут также равны нулю. При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.

В налоговой декларации за полугодие отражается квартальный авансовый платеж по итогам полугодия следующим образом:

по строкам 180, 190, 200 листа 02 проставить прочерки;

по строкам 210, 220, 230 листа 02 — суммы 60 000 руб., 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;

по строкам 270 и 271 листа 02 — прочерки;

по строкам 280 и 281 листа 02 — суммы 6000 и 54 000 руб. соответственно;

по строкам 050, 080 подраздела 1.1 раздела 1 — суммы 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно.

3. Квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев составит:

600 000 руб. x 20% = 120 000 руб.

Таким образом, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом с начала года до окончания 9 месяцев, у организации возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа.

Переплата, образовавшаяся у организации по итогам полугодия (60 000 руб.), не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации на расчетный счет. Сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (абзац 5 п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев, составит 60 000 руб. (120 000 руб. — 60 000 руб.).

В налоговой декларации за 9 месяцев квартальный авансовый платеж отразится следующим образом:

по строке 180 листа 02 проставить сумму 120 000 руб.;

по строкам 190, 200 листа 02 — суммы 12 000 руб. и 108 000 руб. соответственно;

по строкам 210, 220 и 230 листа 02 — суммы 60 000 руб., 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;

по строкам 270 и 271 листа 02 — суммы 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;

по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 — суммы 6000 и 54 000 руб. соответственно.

Порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей

В соответствии с абзацами 3-5 п. 2 ст. 286 НК РФ ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой исчисляется по итогам предыдущего квартала.

Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно следующим образом:

1) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ) определяется по формуле,

А1 = А4 предыдущего налогового периода,

где А1 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;

А4 предыдущего налогового периода — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;

2) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ), равняется:

А2 = АК1 / 3,

где А2 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;

АК1 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода;

3) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абзац 4 п. 2 ст. 286 НК РФ), рассчитывается по формуле:

А3 = (АК2 — АК1) / 3,

где А3 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

АК2 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

4) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абзац 5 п. 2 ст. 286 НК РФ), равняется:

А4 = (АК3 — АК2) / 3,

где А4 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АК3 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода.

Следует отметить, что, если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или вовсе убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей или возврату.

В налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не исчисляются. Объясняется это тем, что такие платежи равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода, которые в свою очередь отражаются в декларации за девять месяцев.

Сумма ежемесячных авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе по строкам 300 и 310, а также по строкам 120-140, 220-240 подраздела 1.2 раздела 1 налоговой декларации.

В соответствии с абзацем 3 п. 1 ст. 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

ПРИМЕР 3

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года, у организации «Каскад», составили:

за полугодие — 700 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 70 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 630 000 руб.;

за 9 месяцев — 1 300 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 130 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 1 170 000 руб.

В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов равнялись:

за I квартал — 100 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 10 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 90 000 руб.;

за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;

за 9 месяцев — 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 20 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 180 000 руб.

Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.

1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией в IV квартале предыдущего года. Его расчет производится в следующем порядке:

(1 300 000 руб. — 700 000 руб.) / 3 = 200 000 руб.

Таким образом, в январе, феврале и марте организация уплачивает в бюджет по 200 000 руб.

Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 100 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 500 000 руб. (200 000 руб. x 3 — 100 000 руб.).

2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года, равняется:

100 000 руб. / 3 = 33 333 руб.

Исчисленные за II квартал ежемесячные авансовые платежи организация рассчитала в налоговой декларации за I квартал.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (500 000 руб.) организация произвела зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей за II квартал.

Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 400 000 руб. (500 000 руб. — 33 333 руб. x 3).

3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация не уплачивала, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и I квартал текущего года была отрицательной (0 — 100 000 руб. = -100 000 руб.)

4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 200 000 руб. организация зачла в счет переплаты.

5. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года, составили:

(200 000 руб. — 0 руб.) / 3 = 66 666 руб.

Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года и в январе, феврале, марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей равнялся 66 666 руб., в том числе в федеральный бюджет — по 6666 руб., в бюджет субъекта РФ — по 60 000 руб. Поскольку у организации числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ в случае перехода на порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемая исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом:

АМ отчетный = НБ x С,

где АМ отчетный — сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

НБ — налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С — ставка налога.

Сумма авансового платежа, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле (абзац 8 п. 2 ст. 286, абзац 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

АМ к доплате = АМ отчетный — АМ предыдущий,

где АМ к доплате — сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;

АМ предыдущий — сумма авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абзац 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.

Рекомендуем почитать