Распоряжение любыми активами осуществляется свободно, но в рамках действующего Гражданского закона. Собственник имеет право распоряжаться им по своему усмотрению. В том числе, лица имеют безусловное право передавать собственность в пользование другим лицам, продавать ее, обменивать и так далее. Ограничение данных правомочий возможно только на основании вступившего в законную силу судебного акта либо других обязательств.

Понятие и виды обязательств по передаче имущества в собственность

Перевод владельцем своих активов в собственность другого лица осуществляется во исполнение гражданско-правовых обязательств. Общие признаки обязательств по передаче имущества заключаются в следующем:

• Необходимо наличие соответствующего договора. По закону, перевод вещей в собственность должен происходить в рамках исполнения договора. При этом вид договора о переводе в собственность может быть самым различным;
• Прямое исполнение означает, что передача в собственность происходит в рамках действующего соглашения и передаваемая вещь является предметом данного соглашения. Непрямое исполнение означает, что перевод вещи в собственность по закону имеет место в связи с исполнением других обязательств. Например, по договору займа лицо не смогло отдать долг. В счет задолженности оно передает свою собственность кредитору;
• Существенным признаков обязательств по передаче в собственность по закону, является неисполнение соглашения. Такая ответственность может представлять собой необходимость выплаты компенсации, дополнительных процентов и так далее.

В целом подобные договоры представлены довольно широко. И каждый из них имеет присущие ему особенности.

Передача имущество в безвозмездное пользование – закон

Одним из правомочий владельца является возможность передавать свои активы в пользование другим лицам. Такое право принадлежит как частным лицам, так и юридическим организациям.

Особенности обязательств по передаче имущества в пользование можно представить следующим образом:

• Передача имущества в пользование или доверительное управление может быть возмездной или безвозмездной. Безвозмездная сделка не предусматривает оплату со стороны получателя имущества. Поэтому, основной особенностью сделок является их характер, то есть наличие платы либо это безвозмездное действие;
• Сроки. Порядок передачи имущества в безвозмездное пользование или доверительное управление предусматривает определение сроков. Это могут быть сроки исполнения обязанностей по соглашению. Возможно и установление срока безвозмездного пользования имуществом либо доверительного управления;
• Еще одной особенностью является обязанность пользователя обеспечить сохранность активов и их функциональных или полезных свойств. Это характерно и для безвозмездного использования и для доверительного управления.

Соответственно, при повреждении, утрате или уничтожении активов наступает ответственность по возмещению вреда, которая прописана в Гражданском Кодексе. И безвозмездный характер сделки либо доверительное управление, не имеют значения.

Порядок передачи муниципального имущества в безвозмездное пользование

Доверительное управление муниципальной собственностью возможно как по инициативе муниципального образования, так и по заявлению лица. В любом из этих случаев, муниципальное владение передается другому лицу на основании договора. Данный договор устанавливает порядок использования муниципальных активов. Это могут быть границы использования, пределы извлечения полезных свойств и ответственность за сохранность муниципальных активов.

Порядок работы с муниципальным владением должен быть подробно определен. При этом такие соглашения не оплачиваются получателем.
Как правило, указанные соглашения заключаются на активы, управление которыми приносит муниципальному органу убытки и представляет сложности. Таким образом, муниципальный орган обеспечивает сохранение своих активов и избавляется от бремени несения расходов по их содержанию.

Договор о передаче имущества в муниципальную собственность как составить?

Безвозмездная передача имущества в муниципальную собственность предусмотрена нормами ГК РФ. В этом случае также составляется договор. При этом организация теряет право владения, которое переходит к органу местного самоуправления.

В договоре необходимо отразить следующие обстоятельства:

• Подробно указать наименование и реквизиты сторон;
• Нужно описать, какие именно активы будут переведены на баланс органа самоуправления. Это означает указание адреса местонахождения вещи, ее индивидуальные особенности. Если имеется кадастровый номер или подобные обозначения, нужно их отразить;
• Указывается состояние активов, пригодны ли они к эксплуатации и так далее;
• Устанавливается срок мероприятий.

При этом в качестве приложения к соглашению необходим акт приема. Он подписывается обеими сторонами.

Можно ли передать имущество в счет погашения долга?

Это также допускается. Для этого требуется согласие обеих сторон. При этом нужно определить стоимость активов и сопоставить их с суммой долга.
Оформляется такая сделка путем составления соглашения. Одна сторона принимает активы и признает их достаточность для погашения задолженности. Также следует составить и подписать акт приеме передачи. После этого, задолженность считается погашенной.

Как составить договор передачи имущества в счет погашения долга – образец

А поступления от выбытия ОС и иных активов - это прочие доходы организациип. 7 ПБУ 9/99. Признаются эти доходы так же, как и в налоговом учете, - в сумме погашенного займа на дату передачи имуществап. 6 ПБУ 9/99, п. 12 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 9/99. Бухгалтерский учет расходов, возникающих при передаче отступного, также зависит от вида передаваемого участнику имущества и почти ничем не отличается от порядка, применяемого в налоговом учетепп. 5, 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, п. 8 ПБУ 10/99, п. 11 ПБУ 10/99, п. 16 ПБУ 10/99, п. 19 ПБУ 10/99; пп. 29-31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Разницы могут возникнуть лишь:

• из-за различий в порядке списания убытка от передачи в качестве отступного ОС, поскольку в бухгалтерском учете такой убыток списывается единовременноп. 31 ПБУ 6/01; п. 2 ст.

Возврат займа имуществом участнику-физлицу

Ведь в соответствие с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары другому лицу. В данном случае при передаче имущества происходит переход права собственности, значит, возникает реализация.

А реализация товаров, в том числе по соглашению о предоставлении отступного, облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если, конечно, заемщик применяет обычную систему налогообложения и не освобожден от НДС по статье 145 НК РФ.
Налоговая база определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Возврат займа имуществом: налоговые последствия

В бухгалтерском учете доход от реализации недвижимости должен признаваться на дату госрегистрациип. 12 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 9/99. В налоговом же учете, если вы следуете точке зрения контролирующих органов, вы учтете этот доход раньше.

Из-за возникшей разницы вам придется отразить отложенный налоговый актив (который погасится после регистрации перехода права собственности)пп. 8, 11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, п. 14 ПБУ 18/02, п.

Важно

ПБУ 18/02. Поэтому проще и в бухгалтерском учете признать доход на дату подписания акта приема-передачип. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. О порядке уплаты налога на имущество продавцом недвижимости см.: 2010, № 1, с.

42 С этого же момента нужно прекратить начисление амортизациип. 4 ПБУ 6/01, п. 29 ПБУ 6/01.

Примерный договор о передаче имущества в счёт задолженности

Внимание

Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59. Регистрировать вы будете только переход права собственности на недвижимость, который состоится в момент подписания акта приема-передачип.

1 ст. 131, п. 1 ст. 164

ГК РФ; п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102. Имущество, передаваемое в качестве отступного, вы оцениваете с участником по соглашениюст.

409, пп. 1, 4 ст. 421, п. 1 ст. 424 ГК РФ. Однако лучше, чтобы его стоимость не отклонялась от рыночной цены более чем на 20%, иначе налоговики смогут доначислить вам налоги и пенип. 1, подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 40 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03-11-06/2/38. Соглашение можно оформить так. СОГЛАШЕНИЕ ОБ ОТСТУПНОМ г. Москва «25» января 2011 г.

Отступное имуществом при погашении займа

Признается ли эта операция объектом налогообложения по НДФЛ? Если да, то какая дата будет являться моментом получения дохода в целях НДФЛ: дата постановления суда или фактическая дата передачи имущества? Вопрос: …Служба судебных приставов передала физическому лицу имущество организации в счет погашения долга. Должно ли физическое лицо возмещать организации сумму НДС со стоимости этого имущества?(Консультация эксперта, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской обл., 2017) Вопрос: Организация имеет долг перед физическим лицом, в связи с чем служба судебных приставов передала физическому лицу имущество организации.

Передача имущества в счет погашения долга

По решению суда за счет имущества должника можно взыскивать задолженность по налогам и штрафам Взыскание налоговой задолженности Налоговый кодекс позволяет принудительно взыскивать налоговые платежи, штрафные санкции, страховые взносы и неустойки при помощи отчуждения имущества гражданина РФ в том случае, если на его счете недостаточно денег (ст.48 НК РФ). При этом существует ряд условий для изъятия собственности в счет погашения налоговой задолженности:

• присутствие невыполненной обязанности по уплате налоговых сборов, пеней и штрафов;
• отсутствие на банковском счете необходимого количества денежных средств для закрытия долга.

Решение о взыскании отдельных предметов неплательщика принимает руководитель налоговой организации либо его заместитель, который должен обосновать в официальном документе причины для взыскания налоговой задолженности за счет имущества.

Причем даже если стоимость передаваемого в качестве отступного имущества меньше суммы долга;

• имущество, передаваемое в качестве отступного, его стоимость с учетом НДС (равная погашаемой сумме долга), порядок и сроки его передачист. 409, п. 1 ст. 432 ГК РФ; Постановление ФАС ВСО от 15.01.2004 № А74-2456/03-К1-Ф02-4790/03-С2.

При отсутствии этих условий в соглашении оно может быть признано незаключенным. Предупреждаем руководителя Не стоит завышать или занижать стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного.
Такая сделка может привлечь внимание контролеров, и они доначислят нам налоги. Тем более что организация и участник могут быть признаны судом взаимозависимыми лицамип. 2 ст. 20 НК РФ. Если вы передаете участнику в качестве отступного недвижимость, то само соглашение об отступном регистрировать в органах Росреестра не нужноп.

Отступное имуществом при погашении займа (бортникова а.)

Поскольку такой акт свидетельствует о том, что недвижимость вы передали, а значит, больше не используете ее для извлечения доходап. 1 ст. 256 НК РФ. НДС должен начисляться на дату госрегистрации перехода права собственности на недвижимостьподп.

1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 167 НК РФ. Однако налоговики опять же требуют уплатить налог уже при передаче недвижимости по акту приема-передачиПостановления ФАС ПО от 05.06.2008 № А65-4591/2007; ФАС ЗСО от 17.10.2007 № Ф04-7265/2007(39332-А75-34). Споры вам ни к чему, поэтому лучше пораньше заплатить НДС (на дату передачи недвижимости), тогда момент реализации для целей налога на прибыль и для целей НДС у вас совпадет.

Учтите, что предоставление в качестве отступного земельного участка НДС не облагаетсяподп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ. Однако счет-фактуру вы все равно выставляете, делая в нем отметку «Без налога (НДС)»п. 5 ст. 168 НК РФ.

Вопрос: при условии нашего согласия какую налоговую нагрузку повлечет данная сделка, а также, если мы реализуем в последствии данное имущество? как правильно оформить данную сделку?

Судебные приставы на основании исполнительного листа предложили нам имущество в счет погашения долга дебитора. Имущество принадлежит дебитору. Вопрос: при условии нашего согласия какую налоговую нагрузку повлечет данная сделка, а также, если мы реализуем в последствии данное имущество? как правильно оформить данную сделку?О передаче имущества должника судебный пристав-исполнитель выносит постановление. Передача имущества должника оформляется актом приема-передачи. Полученное имущество отразите по дебету соответствующих счетов (01, 04, 10, 11, 41, 43 и т. д.). При этом отразите погашение задолженности должника по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В налоговом учете полученный актив покажите по стоимости, равной величине обязательства, которое было прекращено. Если в последствии имущество реализуете, в учете отразите реализацию уже соответствующего актива. То есть, учет будет зависеть от того, как оприходовали имущество (товар, материалы, основное средство).

Обоснование

Из электронного справочника «Годовой отчет - 2016»

Неденежные расчеты

1.5.36 Компания прекращает обязательство отступным. Отступное – это один из способов исполнить обязательства, например, по договору купли–продажи или займа, если нет возможности сделать это в обычном порядке, то есть деньгами.

Кредитору в счет долга можно предложить любое имущество, к примеру, автомобиль, оборудование или недвижимость (ст. 409 ГК РФ). При этом стороны сначала подписывают соглашение об отступном. А когда обязательство прекратится, нужно составить подтверждающий акт приема–передачи имущества (работ, услуг).

Сторона, передающая отступное, сделает проводки, соответствующие реализации активов. При этом погашение задолженности перед поставщиком отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму погашаемого обязательства и кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете доход от реализации имущества в качестве отступного будет равен сумме погашаемой задолженности без НДС (п. 4 ст. 274 НК РФ). Стоимость переданного имущества по данным налогового учета надо включить в расходы (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Передав отступное, должник должен начислить НДС в обычном порядке исходя из цены имущества, указанной сторонами в соглашении. Таково требование подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. НДС, исчисленный со стоимости переданного имущества, дебитор укажет в счете-фактуре.

1.5.37 Контрагент компании прекратил обязательство отступным. Предприятие, получающее отступное, отражает поступившее имущество по дебету соответствующих счетов (01, 04, 10, 11, 41, 43 и т. д.). При этом погашение обязательства отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В налоговом учете полученный актив нужно показать по стоимости, равной величине обязательства, которое было прекращено отступным, за вычетом НДС. Основание – пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Н.А. Мацепуро, юрист

Возврат займа имуществом участнику-физлицу

Оформление и учет отступного у организации на общем режиме налогообложения

Участники-физлица довольно часто дают взаймы деньги созданным ими компаниям. А если «дочка» испытывает финансовые затруднения, то участники порой соглашаются на возврат им займа не деньгами, а каким-нибудь ее имуществом (например, товарами или основным средством (ОС) - автомобилем, жилым или нежилым помещением и т. п.). Выясним, как это оформить документально и как провести эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете при применении общего режима налогообложения.

Соглашение об отступном

Получив по договору займа деньги, вы и вернуть должны также деньгип. 1 ст. 807 ГК РФ . Если вы по договоренности с участником возвращаете ему что-то другое, то это уже - предоставление отступногост. 409 ГК РФ . В качестве отступного можно передать любое имущество. При этом вам нужно заключить с участником письменное соглашение, в котором должны быть указаны:

• заемное обязательство, прекращаемое предоставлением отступного, то есть реквизиты договора займа и размер погашаемой по нему задолженности (например, вся сумма займа вместе с начисленными процентами, если договор процентный)ст. 409 , п. 1 ст. 432 ГК РФ .

Предупреждаем юриста

Чтобы передача отступного не повлекла проблем с исчислением НДС, в соглашении об отступном нужно указать, что стоимость передаваемого имущества уже включает в себя налог. И лучше выделить сумму НДС.

Кстати, если вы не укажете в соглашении, что предоставлением отступного погашается долг лишь в определенной части, то заемное обязательство прекратится полностью (вместе с начисленными по нему процентами). Причем даже если стоимость передаваемого в качестве отступного имущества меньше суммы долга;

• имущество, передаваемое в качестве отступного, его стоимость с учетом НДС (равная погашаемой сумме долга), порядок и сроки его передачист. 409 , п. 1 ст. 432 ГК РФ ; Постановление ФАС ВСО от 15.01.2004 № А74-2456/03-К1-Ф02-4790/03-С2 .

При отсутствии этих условий в соглашении оно может быть признано незаключенным.

Предупреждаем руководителя

Не стоит завышать или занижать стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного. Такая сделка может привлечь внимание контролеров, и они доначислят нам налоги. Тем более что организация и участник могут быть признаны судом взаимозависимыми лицамип. 2 ст. 20 НК РФ .

Если вы передаете участнику в качестве отступного недвижимость, то само соглашение об отступном регистрировать в органах Росреестра не нужноп. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59 . Регистрировать вы будете только переход права собственности на недвижимость, который состоится в момент подписания акта приема-передачип. 1 ст. 131 , п. 1 ст. 164 ГК РФ ; .

Имущество, передаваемое в качестве отступного, вы оцениваете с участником по соглашениюст. 409 , пп. 1, 4 ст. 421 , п. 1 ст. 424 ГК РФ . Однако лучше, чтобы его стоимость не отклонялась от рыночной цены более чем на 20%, иначе налоговики смогут доначислить вам налоги и пенип. 1, подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 40 НК РФ ; Письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03-11-06/2/38 .

Соглашение можно оформить так.

СОГЛАШЕНИЕ ОБ ОТСТУПНОМ

г. Москва

Кирпичников Иван Васильевич, именуемый в дальнейшем «Кредитор», с одной стороны и ООО «Твой Дом» в лице генерального директора Деревянкина Алексея Николаевича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Должник», с другой стороны заключили настоящее соглашение о нижеследующем.

1. Обязательство Должника перед Кредитором по возврату денежного займа в сумме 200 000 (Двести тысяч) рублей по договору беспроцентного займа от 25.01.2010 № 10-з полностью прекращается предоставлением Должником Кредитору отступного на условиях и в порядке, предусмотренных настоящим соглашением.

2. В качестве отступного Должник обязуется в течение 10 дней с момента подписания Соглашения передать Кредитору в собственность автомобиль ВАЗ 21721 «LADA Priora», 2008 г. выпуска, VIN ХTA12345678910.

3. К моменту передачи указанного автомобиля в качестве отступного Должник обязуется снять его с учета в органах ГИБДД.

4. Стоимость передаваемого отступного составляет 200 000 (Двести тысяч) рублей, в том числе НДС (18%) 30 508,48 руб.

5. Передача отступного подтверждается актом приема-передачи, подписываемым уполномоченными представителями сторон.

6. Адреса и подписи сторон:

Кредитор: Кирпичников Иван Васильевич, паспорт 4500 № 111222, выдан ОВД «Даниловский» г. Москвы 20.07.2001, зарегистрированный по адресу: г. Москва, ул. Б. Садовая, 54-132				Должник: ООО «Твой Дом», г. Москва, Абрикосовый пер., д. 32А, ИНН 7721234455 КПП 772101001 Генеральный директор
		И.В. Кирпичников				А.Н. Деревянкин

При передаче в качестве отступного автомобиля право собственности на него переходит к кредитору с момента подписания акта приема-передачи, а не после регистрации в органах ГИБДД. Ведь госрегистрации подлежит не переход права собственности, а само транспортное средствоп. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» ; пп. 1, 2 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утв. Приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001 ; Решение ВС РФ от 13.08.99 № ГКПИ99-566 ; Определение Пермского краевого суда от 22.07.2010 № 33-6104 .

Заключить с участником соглашение об отступном вы можете в любое время. Но если вы заключаете его до наступления срока возврата займа, а договор займа запрещает досрочный возврат займа, то обязательно укажите в соглашении об отступном, что пункт договора займа, предусматривающий такой запрет, аннулируется. Иначе впоследствии соглашение может быть признано недействительнымст. 309 , ст. 810 ГК РФ ; Постановление ФАС ВСО от 03.03.2009 № А58-2215/08-Ф02-573/09 .

Передачу имущества участнику в качестве отступного вы оформляете следующими документами в зависимости от вида передаваемого имущества:

• <если> передаете основное средство, то составляете акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 или № ОС-1а (для зданий и сооружений)утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 ;
• <если> передаете товары - товарную накладную по форме № ТОРГ-12утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 ;
• <если> передаете материалы - накладную по форме № ТОРГ-12 или № М-15утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а .

Учет передачи отступного

Для целей налогообложения передача имущества в качестве отступного признается реализацией. То есть доходы и расходы от такой операции вы отражаете в общем порядкест. 249 , ст. 268 , ст. 318 , ст. 320 , пп. 1, 2 ст. 252 , п. 1 ст. 271 , п. 1 ст. 272 НК РФ .

Обязательство по возврату участнику займа прекращается на дату передачи ему имущества, а не на дату заключения соглашения об отступномст. 409 ГК РФ ; п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 . Поэтому именно на дату передачи имущества у вас возникает доход от его реализации в размере погашаемого заемного обязательствап. 1 ст. 39 , п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 НК РФ ; п. 1 ст. 223 ГК РФ ; п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 . С этой же суммы вы должны исчислить НДС по расчетной ставке и не позднее 5 дней с момента передачи имущества выписать счет-фактуруподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 154 , п. 3 ст. 168 НК РФ .

Аванса на дату заключения соглашения об отступном (о погашении денежного займа передачей имущества) не будет.

Расходы вы учитываете в зависимости от того, что передаете в качестве отступногоп. 1 ст. 268 , статьи 318-320 НК РФ . При этом помните, что если в результате предоставления отступного образуется убыток (стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, больше размера погашаемого обязательства), то вам нужно учесть его такпп. 2, 3 ст. 268 НК РФ ; Письмо Минфина России от 18.01.2010 № 03-03-06/2/1 :

• <если> вы передали ОС , то в составе прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС;
• <если> вы передали иное имущество, то единовременно как убыток текущего отчетного (налогового) периода.

В бухгалтерском учете поступления от передачи в качестве отступного продукции собственного производства или товаров - это доходы от обычной деятельностипп. 4, 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н . А поступления от выбытия ОС и иных активов - это прочие доходы организациип. 7 ПБУ 9/99 . Признаются эти доходы так же, как и в налоговом учете, - в сумме погашенного займа на дату передачи имуществап. 6 ПБУ 9/99 , п. 12 ПБУ 9/99 , п. 16 ПБУ 9/99 .

Бухгалтерский учет расходов, возникающих при передаче отступного, также зависит от вида передаваемого участнику имущества и почти ничем не отличается от порядка, применяемого в налоговом учетепп. 5, 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н , п. 8 ПБУ 10/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , п. 16 ПБУ 10/99 , п. 19 ПБУ 10/99 ; пп. 29-31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н . Разницы могут возникнуть лишь:

• из-за различий в порядке списания убытка от передачи в качестве отступного ОС, поскольку в бухгалтерском учете такой убыток списывается единовременноп. 31 ПБУ 6/01 ; п. 2 ст. 268 НК РФ ;
• из-за применения разных методов оценки себестоимости товаров или собственной продукции, передаваемых в качестве отступногоп. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н ; п. 8 ст. 254 , подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ .

Особенности в учете при передаче в качестве отступного недвижимости

Они связаны с тем, что переход права собственности на недвижимость подлежит госрегистрациип. 1 ст. 131 , п. 1 ст. 164 , п. 2 ст. 223 ГК РФ . И моментом реализации будет не дата приема-передачи недвижимости, а дата госрегистрации перехода права собственности на нееп. 1 ст. 39 , п. 1 ст. 249 , п. 3 ст. 271 НК РФ . Но Минфин считает, что при расчете налога на прибыль доход от реализации недвижимости нужно признавать, когда вы передали ее по акту приема-передачи и подали документы на госрегистрациюПисьма Минфина России от 28.04.2010 № 03-03-06/1/301 , от 15.10.2009 № 03-03-06/4/87 , от 10.09.2007 № 03-03-06/1/653 , от 08.11.2006 № 03-03-04/1/733 . А по мнению налоговиков, доход следует отражать уже на дату подписания акта приема-передачи ; ФАС ЗСО от 05.09.2007 № Ф04-5962/2007(37734-А45-40) , и суды их иногда поддерживаютПостановление ФАС ПО от 22.09.2009 № А65-20719/2008 . Поэтому во избежание споров лучше так и cделать.

Амортизацию по передаваемому объекту недвижимости вы прекращаете начислять также после подписания с участником акта приема-передачи. Поскольку такой акт свидетельствует о том, что недвижимость вы передали, а значит, больше не используете ее для извлечения доходап. 1 ст. 256 НК РФ .

НДС должен начисляться на дату госрегистрации перехода права собственности на недвижимостьподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 3 ст. 167 НК РФ . Однако налоговики опять же требуют уплатить налог уже при передаче недвижимости по акту приема-передачиПостановления ФАС ПО от 05.06.2008 № А65-4591/2007 ; ФАС ЗСО от 17.10.2007 № Ф04-7265/2007(39332-А75-34) . Споры вам ни к чему, поэтому лучше пораньше заплатить НДС (на дату передачи недвижимости), тогда момент реализации для целей налога на прибыль и для целей НДС у вас совпадет.

Учтите, что предоставление в качестве отступного земельного участка НДС не облагаетсяподп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ . Однако счет-фактуру вы все равно выставляете, делая в нем отметку «Без налога (НДС)»п. 5 ст. 168 НК РФ .

В бухгалтерском учете доход от реализации недвижимости должен признаваться на дату госрегистрациип. 12 ПБУ 9/99 , п. 16 ПБУ 9/99 . В налоговом же учете, если вы следуете точке зрения контролирующих органов, вы учтете этот доход раньше. Из-за возникшей разницы вам придется отразить отложенный налоговый актив (который погасится после регистрации перехода права собственности)пп. 8, 11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н , п. 14 ПБУ 18/02 , п. 17 ПБУ 18/02 . Поэтому проще и в бухгалтерском учете признать доход на дату подписания акта приема-передачип. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н .

О порядке уплаты налога на имущество продавцом недвижимости см.: 2010, № 1, с. 42

С этого же момента нужно прекратить начисление амортизациип. 4 ПБУ 6/01 , п. 29 ПБУ 6/01 .

При этом имейте в виду: если вы передаете амортизируемую недвижимость, то вам все равно придется использовать ПБУ 18/02. Поскольку в бухгалтерском учете остаточную стоимость такой недвижимости вы признаете в расходах на дату ее передачи, а в налоговом - лишь на дату госрегистрациипп. 16, 18, 19 ПБУ 10/99 ; п. 1 ст. 252 НК РФ .

Пример. Отражение в бухгалтерском учете передачи отступного в виде недвижимости

/ условие / 25.01.2010 ООО «Твой Дом» получило на расчетный счет беспроцентный заем от своего участника в сумме 1 000 000 руб. на срок до 25.10.2010. 25.11.2010 между участником и организацией было заключено соглашение о передаче нежилого помещения в счет полного погашения обязательства по возврату займа. Стоимость помещения оценена сторонами в соглашении в 1 000 000 руб., в том числе НДС (18%) 152 542,37 руб. 26.11.2010 помещение было передано участнику по акту приема-передачи. 10.12.2010 поданы документы в органы Росреестра для регистрации права собственности участника на нежилое помещение, а 12.01.2011 переход права собственности был зарегистрирован. Первоначальная стоимость помещения - 1 200 000 руб., а его остаточная стоимость на дату передачи по акту - 700 000 руб.

/ решение / ООО «Твой Дом» решило отразить доход от передачи недвижимости для целей налогообложения прибыли на дату госрегистрации, поэтому были сделаны проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату получения займа (25.01.2010)
Получен заем от участника	51 «Расчетные счета»		1 000 000,00
На дату передачи отступного - подписания акта приема-передачи недвижимости (26.11.2010)
Списана первоначальная стоимость ОС		01 «Основные средства», субсчет «ОС в эксплуатации»	1 200 000,00
		01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС»	500 000,00
На дату подачи документов на госрегистрацию (10.12.2010)
Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему ОС (1 200 000 руб. – 700 000 руб.)	02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС»	500 000,00
В бухгалтерском учете доход от передачи недвижимости признается позже, чем в налоговом, поэтому нужно отразить ОНА, который погасится в момент признания дохода в бухгалтерском учете
На дату госрегистрации перехода права собственности на недвижимость (12.01.2011)
Погашена задолженность по займу передачей отступного	66 «Расчеты по краткосрочным займам»		1 000 000,00
Признан прочий доход от передачи ОС участнику	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91-1 «Прочие доходы»	1 000 000,00
Исчислен НДС со стоимости переданного ОС	91-2 «Прочие расходы»	68, субсчет «НДС»	152 542,37
Признан прочий расход в сумме остаточной стоимости ОС	91-2 «Прочие расходы»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС»	700 000,00
Погашен ОНА	68, субсчет «Налог на прибыль»	09 «Отложенные налоговые активы»	169 491,53

Полученные и возвращенные займы не учитываются для целей налога на прибыльподп. 10 п. 1 ст. 251 , п. 12 ст. 270 НК РФ . Но если вы погашаете заем отступным, сэкономить на налогах не удастся. Заплатите вы их, как при обычной реализации.