Агентский договор - это вид посреднического договора, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать определенные действия по поручению другой стороны (принципала). Примером агентских взаимоотношений может быть поручение агенту приобрести для принципала товары. Агент всегда действует за счет принципала, при этом, в зависимости от условий договора, выступать может как от своего имени, так и от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Агентским договором предусматриваются порядок и сроки представления отчетов принципалу. К этому отчету в общем случае прикладываются необходимые доказательства расходов, произведенных за счет принципала (п.п.1,2 ст. 1008 ГК РФ). По облагаемым НДС товарам, работам и услугам, приобретаемым для принципала, агент получает счета-фактуры, которые также должен передать принципалу. Если агент действует от имени принципала, то последний уже будет указан в счетах-фактурах в качестве покупателя. И агенту нужно просто передать полученные счета-фактуры принципалу. Если же агент действует от своего имени, то счета-фактуры для принципала придется перевыставить, ведь покупателем в них изначально был указан агент.

Необходимость и порядок перевыставления счетов-фактур не зависят от того, применяет агент ОСНО или находится на спецрежиме.

Как агенту перевыставлять счета-фактуры

Агент, получив от продавца счет-фактуру, выставленный на свое имя, но по сути предназначающийся принципалу, должен передать заверенную копию такого счета-фактуры принципалу (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, в ред., действ. с 01.10.2017).

Кроме того, агент должен перевыставить принципалу полученный счет-фактуру, перенеся из него большинство данных с учетом следующих особенностей (пп. «а» , «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

• в строке 1 счета-фактуры указывается дата выставления продавцом счета-фактуры агенту, однако номер счету-фактуре агент присваивает с учетом своей индивидуальной хронологии;
• в строке 5 счета-фактуры агенту нужно указать реквизиты (номер и дата составления) платежек на перечисление денег агентом продавцам, а также принципалом агенту. Сведения указываются через знак «;»;
• в строках 6, 6а и 6б указываются реквизиты принципала.

Естественно, если агент приобретал товары (работы, услуги) для нескольких принципалов и в счете-фактуре приведены сведения обо всей покупке, перевыставляя счет-фактуру конкретному принципалу, агент должен перенести в него сведения только по тем товарам (работам, услугам), которые предназначались для данного конкретного принципала (Письмо ФНС от 18.04.2014 № ГД-4-3/7473@).

Если даты выставления счетов-фактур, полученных агентом от продавцов, совпадают, то он при перевыставлении их принципалу может объединить сведения в один счет-фактуру. Для этого просто все переносимые данные из разных счетов-фактур приводится через знак «;». Так, к примеру, по строке 2 перевыставляемого счета-фактуры агент перечислит через знак «;» полные или сокращенные наименования продавцов — юрлиц, фамилии, имена, отчества ИП (пп. «в» п. 1 Правил

При этом в графах 2-11 счета-фактуры агент должен отдельно указывать данные из счетов-фактур, выставленных каждым продавцом (п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

В аналогичном порядке агентом перевыставляются счета-фактуры, полученные от продавцов на перечисленные им агентами авансы.

Обращаем внимание, что ни полученные, ни перевыставленные агентом счета-фактуры в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Они заносятся агентами только в Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ , п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если агент не должен представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС, ему необходимо будет сдавать в инспекцию указанный Журнал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Агенты-плательщики НДС Журнал в налоговую не сдают. Вместо этого они отражают информацию по своим посредническим операциям в разделах 10 и 11 налоговой декларации по НДС (

Дата публикации: 28.12.2013 12:30 (архив)

Получение счета-фактуры посредником

По общему правилу, если посредник (агент) приобретает товары, работы или услуги от своего имени, то продавец (поставщик) выставляет счета-фактуры на его имя. Получив от продавца такой счет-фактуру, посредник должен зарегистрировать его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Запись в книге покупок делать не нужно, поскольку товар принадлежит принципалу, и у агента нет права на вычет (подп. «г» п. 19 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

Перевыставление счета-фактуры

Затем посредник должен перевыставить счет-фактуру на имя заказчика, продублировав данные из счета-фактуры, выставленного поставщиком на имя посредника. То есть агент указывает не свои реквизиты, а данные о реальном продавце этих товаров. Ведь в подпункте «в» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры четко сказано: при выставлении счетов-фактур принципалу (комитенту) посредник (агент или комиссионер), приобретающий от своего имени товары, работы, услуги или имущественные права, указывает полное или сокращенное наименование продавца, являющегося юрлицом, либо фамилию, имя и отчество продавца — индивидуального предпринимателя. При этом указанные счета-фактуры подписываются агентом.

Агент может дополнительно указать в таком счете-фактуре свое наименование, адрес и ИНН/КПП. Прописать эти сведения безопаснее после заполнения всех необходимых реквизитов.

Перевыставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала). Запись в книге продаж не делается, потому что у агента нет обязанности по начислению НДС (п. 20 Правил ведения книги продаж). Помимо перевыставленного счета-фактуры посредник передает заказчику копию исходного счета-фактуры, выставленного поставщиком, заверив ее своей подписью (подп. «а» пункта 15 Правил заполнения счета-фактуры).

Приобретение товара для нескольких покупателей

Нередко агент приобретает товары или услуги для нескольких покупателей-принципалов. В этом случае в перевыставленном принципалу счете-фактуре количество товаров (объем услуг) будет меньше, чем количество, указанное в копии счета-фактуры, выставленного агенту продавцом. Не создаст ли это препятствий к получению вычета НДС? Нет, не создаст. Подобное расхождение не является основанием для отказа в вычете у принципала.

«Сводные» счета-фактуры

Правилами не предусмотрен порядок выставления агентами сводных счетов-фактур на основании нескольких документов, полученных от разных принципалов. Поэтому объединять счета-фактуры в один и выставлять «сводный» счет-фактуру в адрес покупателя агент не вправе.

Каким образом должны выставляться счета-фактуры от Принципиала, нужно ли там прописывать нашу платежку на Агента, как регистрировать нам такие счета-фактуры в книге покупок? И есть какие-то особенности принятия к вычету такого НДС?

Как оформить счет-фактуру от Принципиала и как регистрировать в книге покупок подскажет эта статья.

Вопрос: У нас поставщик ООО "ДубльГис", который действует по агентскому соглашению. Между Поставщиком (Принципалом-ООО «ДубльГис») и агентом (ИП Васильев) заключен агентский договор, согласно которому Агент осуществляет поиск клиентов и заключает с ними договоры на размещение рекламы в программах ДубльГис, агент получает оплату. Выставляет счета-фактуры Принципал, ООО "Автошинторг" перечисляем деньги Агенту. Каким образом должны выставляться счета-фактуры от Принципала, нужно ли там прописывать нашу платежку на Агента, как регистрировать нам такие счета-фактуры в книге покупок? И есть какие-то особенности принятия к вычету такого НДС?

Ответ: В рассматриваемой ситуации поставщик выставляет счет-фактуру напрямую на имя организации-покупателя, минуя посредника. Поставщик определяет налоговую базу по НДС в том же порядке, что и организации, которые реализуют товары (работы, услуги), не прибегая к услугам посредников.

Организация-покупатель вправе принять к вычету сумму НДС после того, как получит соответствующий счет-фактуру. В строке 5 этого счета-фактуры должны быть указаны реквизиты платежного документа, по которому посредник перечислил оплату поставщику. Данный счет-фактуру организации-покупателю следует зарегистрировать в книге покупок, в качестве продавца следует указать реквизиты поставщика, которые будут указаны в счете-фактуре.

Как начислить НДС с посреднических операций

К посредническим относятся операции, совершенные:

По договору комиссии;
по договору поручения;
по агентскому договору.

Порядок начисления НДС по посредническим договорам зависит от того:

Кем является участник посреднического договора – заказчиком (комитентом, принципалом либо доверителем) или посредником (комиссионером, агентом либо поверенным);
какое поручение посредник выполняет для заказчика – продает или покупает товары (работы, услуги).

Кроме того, особый порядок начисления НДС нужно применять:

При поступлении авансов по посредническим договорам, связанным с продажей товаров;
при продаже товаров иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете.

Продажа товаров через посредника

Посреднический договор, связанный с продажей товаров (работ, услуг), может предусматривать два варианта:

Посредник участвует в расчетах (т. е. покупатель рассчитывается с посредником, а посредник перечисляет заказчику выручку за минусом посреднического вознаграждения);
посредник не участвует в расчетах (покупатель рассчитывается напрямую с заказчиком, а заказчик перечисляет на счет посредника посредническое вознаграждение).

При любом варианте расчетов посредник – плательщик НДС должен начислить налог с суммы своего вознаграждения и любых иных доходов (например, дополнительной выгоды), полученных при исполнении посреднического договора. Об этом сказано в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ. Исключение составляют вознаграждения, которые получены за посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Среди них некоторые медицинские товары, ритуальные услуги, изделия народных художественных промыслов. При реализации этих товаров (работ, услуг) НДС не должны платить ни их владельцы, ни посредники. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 156 Налогового кодекса РФ.

НДС у заказчика

Заказчики определяют налоговую базу по НДС в том же порядке, что и организации, которые реализуют товары (работы, услуги), не прибегая к услугам посредников.

Начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты. Это зависит от того, какое из этих событий произошло раньше. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Чтобы рассчитать НДС, заказчику нужно правильно определить дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Заказчик отгружает (передает) товары (работы, услуги), которые нужно продать, в адрес посредника. Формально это такая же отгрузка, как и при передаче товаров (работ, услуг) от продавца покупателю. Однако НДС при отгрузке в адрес посредника заказчик начислять не должен. Объясняется это тем, что сумму НДС продавец обязан предъявить покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ). А посредник по отношению к заказчику покупателем не является.

Таким образом, заказчик должен начислить НДС в момент, когда товары (работы, услуги) покупателю были отгружены (выполнены, оказаны) посредником. Причем датой отгрузки считается дата первого по времени документа, оформленного на покупателя (перевозчика) (письмо ФНС России от 17 января 2007 г. № 03-1-03/58). Узнать о том, когда товары (работы, услуги) были отгружены (выполнены, оказаны), заказчик может из отчета посредника. Поэтому по возможности посредник должен приложить к своему отчету копии первичных документов, подтверждающих дату отгрузки товаров (работ, услуг). Отчет посредника составляется в произвольной форме, типового образца для него нет.

Об оформлении счетов-фактур при реализации товаров через посредников см. Как оформить счета-фактуры, журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях.

НДС по посредническому вознаграждению заказчик может принять к вычету после того, как получит или утвердит (в зависимости от условий договора) отчет комиссионера и соответствующий счет-фактуру. Такой порядок предусмотрен статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС при реализации товаров по договору комиссии. Операции у комитента

ООО «Альфа» (комитент) по договору комиссии поручило ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионеру) продать партию медоборудования на сумму 220 000 руб. (в т. ч. НДС 10% – 20 000 руб.). Учетная стоимость товаров – 80 000 руб. Согласно договору, «Гермес» участвует в расчетах. Комиссионное вознаграждение составляет 35 400 руб. (в т. ч. НДС 18% – 5400 руб.).

«Гермес» реализовал товары и самостоятельно удержал комиссионное вознаграждение из выручки комитента (35 400 руб.), а остальную часть выручки перечислил на расчетный счет «Альфы».

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:

Дебет 45 Кредит 41
– 80 000 руб. – переданы товары на комиссию;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 220 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров на основании отчета комиссионера;

Дебет 76 Кредит 62
– 220 000 руб. – отражена задолженность комиссионера, погашаемая за счет средств покупателей;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45
– 80 000 руб. – списана себестоимость товаров, реализованных по договору комиссии;

Дебет 44 Кредит 76
– 30 000 руб. (35 400 руб. – 5400 руб.) – начислено комиссионное вознаграждение (без НДС);

Дебет 19 Кредит 76
– 5400 руб. – учтен НДС по комиссионному вознаграждению (на основании счета-фактуры комиссионера);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению (на основании счета-фактуры и отчета комиссионера);

Дебет 51 Кредит 76
– 184 600 руб. (220 000 руб. – 35 400 руб.) – поступила выручка от комиссионера (за вычетом комиссионного вознаграждения).

Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях

Покупка через посредника

Если заказчик – плательщик НДС приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от его имени, то заказчик принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом на имя заказчика. Система налогообложения, которую применяет посредник, не влияет на документооборот продавца и заказчика. То есть продавец выставляет счет-фактуру напрямую на имя заказчика, минуя посредника. Данный счет-фактуру заказчик регистрирует в книге покупок. Об этом сказано в пункте 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

В аналогичном порядке заказчик может принять к вычету НДС с аванса, перечисленного им продавцу через посредника. Для этого у заказчика должны быть:

Договор, предусматривающий перечисление аванса посреднику;
копия договора, предусматривающего последующее перечисление аванса продавцу посредником;
платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса посреднику;
копии платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса продавцу посредником;
счет-фактура, выставленный продавцом заказчику на сумму полученного аванса. В строке 5 этого счета-фактуры должны быть указаны реквизиты платежного документа, по которому посредник перечислил аванс продавцу.

Такой порядок следует из положений пункта 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ, подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и подтверждается письмом Минфина России от 13 марта 2013 г. № 03-07-11/7651.

Пример оформления счетов-фактур при покупке товаров через посредника

АО «Альфа» (заказчик) заключило договор комиссии от 5 октября 2016 г. № 12 с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (посредник, являющийся плательщиком НДС). Согласно договору «Гермес» закупает товары в собственность «Альфы». Сумма вознаграждения, выплачиваемая посреднику за оказанные услуги, составляет 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).

20 октября «Гермес» заключил с АО «Производственная фирма "Мастер"» договор купли-продажи тостеров. Цена договора составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

23 октября товар был отгружен в адрес «Гермеса». Счет-фактуру от 23 октября 2016 г. № 200 бухгалтер «Мастера» выписал на имя «Гермеса».

При получении счета-фактуры от «Мастера» бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал его в части 2 журнала учета счетов-фактур. Кроме того, в части 1 журнала в графах 10–11 бухгалтер указал реквизиты продавца («Мастера»), а в графе 12 – реквизиты счета-фактуры, полученного от «Мастера». В книге покупок счет-фактуру бухгалтер не зарегистрировал. В этот же день бухгалтер «Гермеса» выставил в адрес «Альфы»:

Счет-фактуру от 23 октября 2016 г. № 123 на сумму своего вознаграждения;
счет-фактуру от 23 октября 2016 г. № 124 на стоимость товаров, приобретенных для «Альфы» у «Мастера» (к нему бухгалтер приложил копию счета-фактуры, полученного от «Мастера»).

Счет-фактуру № 124 бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в части 1 журнала учета счетов-фактур. А счет-фактуру на сумму своего вознаграждения – в книге продаж.

Бухгалтер «Альфы» при получении счетов-фактур (№ 123, № 124) от «Гермеса» зарегистрировал их в книге покупок. Дополнительно в графах 11–12 книги покупок бухгалтер «Альфы» указал сведения о посреднике (ООО «Торговая фирма "Гермес"»).

Порядок исчисления НДС, составления счетов-фактур и отражения их в книге покупок и книге продаж — вот далеко не полный перечень вопросов, с которыми сталкиваются бухгалтеры при оформлении сделок по посредническим договорам.

Существует три типа посреднических отношений: по договору комиссии, поручения или агентскому договору. Условно их можно разделить на два вида.

К первому относится деятельность, которую посредник ведет от имени и за счет доверителя. Обычно это операции, осуществляемые по договору поручения. По такой же схеме могут проводиться операции и по агентскому договору. Ко второму виду посреднической деятельности можно отнести ситуации, когда сделки совершаются посредником от своего имени, но за счет заказчика. Такие нормы характерны для договора комиссии.

В каждом из этих случаев порядок составления счетов-фактур имеет свои особенности. Рекомендации по их оформлению можно найти в Письме МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404.

Комиссионные отношения

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

При продаже товаров через комиссионера комитент отгружает их посреднику на основании накладной.

Согласно ст.168 Налогового кодекса, счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней с момента отгрузки.

По договору комиссии все документы посредник оформляет на свое имя. Поэтому именно он обязан выставить счет-фактуру покупателю. В ней указывается продажная цена товара без выделения сумм комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды. Величина НДС исчисляется с полной стоимости товара. Номер присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр при этом передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.

Обратите внимание: при реализации посредником одному покупателю как товаров комитента, так и собственных он может выставить единый счет-фактуру на всю номенклатуру.

Для того чтобы продавец (комитент) своевременно заплатил НДС, комиссионер обязан известить его о дате продажи товаров. Он должен представить отчет.

Бывают ситуации, когда это происходит несвоевременно. Например , уже после составления ежемесячной отчетности. В такой ситуации отчетность комитента за предыдущий период считается составленной с нарушением требования временной определенности факторов хозяйственной деятельности. Поэтому нужно внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет текущего периода (если ошибка обнаружена в отчетном году). Одновременно следует пересчитать налоги, связанные с реализацией и подлежащие уплате в бюджет. Соответственно, комитенту нужно сдать исправительные расчеты в налоговые органы по месту расположения организации. А в случае, если сумма налогов была занижена, необходимо рассчитать пени и уплатить в бюджет причитающиеся суммы.

На основании отчета комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника. При этом его номер должен соответствовать хронологии продавца.

В этом документе отражаются показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю. Комитент регистрирует его в своей книге продаж. У посредника он подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур без регистрации его в книге покупок.

Пример. Комитент ЗАО "Бизнес" передал комиссионеру ООО "Стимул" товары на реализацию. Согласно договору, товары должны быть проданы по цене не ниже 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 120 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения — 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.).

Комиссионер продал товар на более выгодных условиях, чем было предусмотрено в договоре. Сумма, вырученная за товар, составила 259 600 руб. (в том числе НДС — 39 600 руб.). Согласно договору, превышение стоимости проданных товаров над ценой, указанной в договоре, делится пополам между участниками сделки. Превышение составило 23 600 руб. (259 600 — 236 000). Следовательно, сумма вознаграждения комиссионера увеличится и составит 59 000 руб. (47 200 руб. + 23 600 руб. : 2), в том числе НДС — 9000 руб.

Затраты комиссионера, связанные с продажей товаров, составили 30 000 руб. Посредник участвует в расчетах и имеет право удерживать из выручки свое комиссионное вознаграждение.

Выручка в налоговом учете и у комитента, и у комиссионера определяется "по отгрузке". Рассмотрим порядок учета:

в ЗАО "Бизнес"

При передаче комиссионеру товара на реализацию "Бизнес" не составляет счет-фактуру. На основании договора он выписывает накладную на сумму 236 000 руб. Один экземпляр накладной бухгалтер "Бизнеса" передает комиссионеру, второй — в свою бухгалтерию. Эта операция отражается в учете записью:

Дебет 45 Кредит 41 — 120 000 руб. — отгружены товары посреднику для продажи.

После утверждения отчета посредника о продаже товара комитент выписывает ему счет-фактуру на сумму 259 600 руб. Этот счет он регистрирует в книге продаж.

Бухгалтер "Бизнеса" отражает продажу товара такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1 — 259 600 руб. — отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" — 39 600 руб.

— начислен НДС с выручки от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 45 — 120 000 руб. — списана себестоимость проданного товара;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" — 50 000 руб. (59 000 — 9000) — начислено вознаграждение комиссионеру;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" — 9000 руб. — учтен НДС по вознаграждению;

Дебет 90-2 Кредит 44 — 50 000 руб. — списано вознаграждение на себестоимость;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 62 — 259 600 руб. — покупатель оплатил товар на счет комитента;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" — 200 600 руб. (259 600 — 59 000) — поступили деньги от комиссионера за вычетом вознаграждения;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 — 9000 руб. — принят к вычету НДС по вознаграждению;

Дебет 90-9 Кредит 99 — 50 000 руб. (259 600 — 39 600 — 50 000 — 120 000) — отражена прибыль от сделки;

в ООО "Стимул"

При получении от комитента товара на реализацию бухгалтер ООО "Стимул" делает в учете запись:

Дебет 004 — 236 000 руб. — принят к учету товар, полученный от комитента.

При отгрузке товара покупателю комиссионер составляет два экземпляра счета-фактуры от своего имени на сумму 259 600 руб.

Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору

Один экземпляр передает покупателю, второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом регистрировать его в книге продаж не нужно.

После продажи товара комиссионер передает комитенту отчет. В учете составляются проводки:

Кредит 004 — 236 000 руб. — отгружены товары покупателю;

Дебет 44 Кредит 02 (69, 70…) — 30 000 руб. — отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг.

После утверждения отчета ООО "Стимул" выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения в размере 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Он регистрируется у посредника в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.

Реализация посреднических услуг отражается в учете проводками:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90-1 — 59 000 руб. — отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" — 9000 руб. — начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44 — 30 000 руб. — списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом" — 259 600 руб. — поступили деньги от покупателей;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51 — 200 600 руб. — перечислены деньги комитенту за вычетом вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99 — 20 000 руб. (59 000 — 9000 — 30 000) — отражена прибыль от оказания посреднических услуг.

Если фирма заключает договор комиссии на покупку товаров, то комитент должен перечислить деньги посреднику. В этот момент выписывать счет-фактуру не нужно.

Комиссионер приобретает товары, получая при этом счет-фактуру продавца, выставленный на его имя. Он регистрируется в журнале учета, а в книгу покупок не заносится.

Посредник передает комитенту товары, а также отчет и акт. При этом комиссионер составляет счет-фактуру от своего имени в соответствии с принятой у него хронологией. У покупателя этот счет заносится в книгу покупок и является основанием для применения налоговых вычетов.

На практике нередки случаи, когда комиссионер не выставляет собственный счет-фактуру, а вычет производится комитентом непосредственно по документам поставщика. Нарушение это или нет?

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает, что нет. Арбитры отметили, что, несмотря на то что в счете-фактуре в качестве покупателя указан комиссионер, комитент вправе поставить НДС к вычету. Отсутствие документа, выставленного посредником, не изменяет характера совершенной операции и сумм НДС, заплаченных продавцу (Постановление от 30 июня 2003 г. по делу N А56-32837/02).

Комиссионер также должен составить отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Он регистрируется у посредника в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.

Много вопросов вызывает момент наступления даты, когда комитент имеет право на вычет НДС по комиссионному вознаграждению.

Здесь все зависит от условий договора.

Если посредник имеет право удерживать свое вознаграждение из выручки комитента, то оно считается оплаченным уже в момент получения комиссионером денег. Следовательно, после получения отчета и подписания акта комитент может поставить НДС к вычету.

Если посредник такого права не имеет, налог может быть принят в зачет после выплаты комитентом вознаграждения.

Поручитель или агент: в чем разница?

По договору поручения поверенный (посредник) по поручению доверителя (продавца) действует от его имени и за его счет.

При реализации товаров (работ, услуг) по такому договору счет-фактура на имя покупателя выставляется от имени доверителя. Порядок же оформления счетов-фактур на сумму вознаграждения аналогичен договору комиссии.

При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного основанием у доверителя для вычета НДС будет счет-фактура, выставленная продавцом на имя доверителя.

Если же заключен агентский договор, посредник может действовать как от своего имени, так и от имени заказчика. От этого зависят и правила оформления счетов-фактур.

Если посредник действует от своего имени, то счета-фактуры составляются так же, как и при договоре комиссии.

Если же от имени заказчика, то оформлять счета нужно аналогично порядку, который действует при договоре поручения.

Заказчик или посредник не платит НДС

Фирма, которая не платит НДС, может не выписывать счета-фактуры. Поэтому посредник, не являющийся плательщиком НДС (например, если он применяет "упрощенку"), не обязан выставлять заказчику счет-фактуру на стоимость своего вознаграждения.

Однако посредник реализует товары, которые принадлежат заказчику. Если тот в свою очередь НДС платит, то посредник (если он действует от своего имени) должен выписать счет-фактуру с НДС на отгруженную продукцию как ему, так и покупателю. Это правило действует и в том случае, если заказчик выступает в роли покупателя.

Если же, наоборот, НДС не платит заказчик, то посредник должен выписать счет-фактуру только на стоимость своего вознаграждения.

Н.Абрамова

Заместитель генерального директора

ООО "Финконсалтаудит"

Агентский договор – это вид посреднического договора, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать определенные действия по поручению другой стороны (принципала). Примером агентских взаимоотношений может быть поручение агенту приобрести для принципала товары. Агент всегда действует за счет принципала, при этом, в зависимости от условий договора, выступать может как от своего имени, так и от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Агентским договором предусматриваются порядок и сроки представления отчетов принципалу. К этому отчету в общем случае прикладываются необходимые доказательства расходов, произведенных за счет принципала (п.п.1,2 ст. 1008 ГК РФ). По облагаемым НДС товарам, работам и услугам, приобретаемым для принципала, агент получает счета-фактуры, которые также должен передать принципалу. Если агент действует от имени принципала, то последний уже будет указан в счетах-фактурах в качестве покупателя. И агенту нужно просто передать полученные счета-фактуры принципалу. Если же агент действует от своего имени, то счета-фактуры для принципала придется перевыставить, ведь покупателем в них изначально был указан агент.

Необходимость и порядок перевыставления счетов-фактур не зависят от того, применяет агент ОСНО или находится на спецрежиме.

Счет-фактура - как перевыставить, есть ли образец заполнения?

Счет-фактура в силу ст. 169 Налогового кодекса является не только свидетельством приемки какого-либо товара, но и основанием для применения налогового вычета по уплате НДС. Однако при наличии агентского договора образуется более сложная цепочка, где промежуточным звеном между продавцом и покупателем может выступать агент, который действует в интересах принципала-покупателя (в силу ст.

«Посреднические» счета-фактуры

Указанная ситуация, когда агент приобретает права в отношении приобретенного имущества, возможна лишь в том случае, когда агент действует в интересах принципала-покупателя и за его средства, но от своего имени. Данный вывод основывается на ст. 1011 ГК, предусматривающей применение к указанной группе отношений по агентскому договору правил, регулирующих договор комиссии. Следовательно, первоначальные счета-фактуры продавцов должны выставляться именно в адрес агента. Для того чтобы принципал смог воспользоваться налоговым вычетом, агенту необходимо перевыставить ему счета-фактуры, т. е. фактически просто выставить ему данный документ при передаче прав на товар.

Счет-фактура имеет утвержденную форму, правила заполнения и выставления, определенные в постановлении Правительства РФ «О формах и правилах заполнения…» от 26.12.2011 № 1137. Образец заполнения документа вы можете скачать на нашем сайте.

Порядок учета у принципала

Чтобы воспользоваться налоговым вычетом по уплате НДС, важно не только иметь представленные посредником счета-фактуры по агентскому договору, но и правильно их учитывать. Указанным выше постановлением регламентируется в том числе порядок осуществления учета принятых счетов-фактур, согласно которому их получение от агента надлежит отражать сразу в нескольких документов, а именно:

• в журнале учета;
• книге продаж;
• книге покупок.

С середины 2016 года действует новый перечень кодов операций, которые необходимо отражать в указанных книгах и журналах, в том числе и по агентскому договору. Указанный список утвержден приказом налоговой службы от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. Согласно данному документу, полученные от агента вместе с товаром счета-фактуры должны быть отражены под кодом 01 (в ранее действовавшем перечне фигурировал самостоятельный код 04).

Таким образом, при так называемом перевыставлении агентом фактически выставляется принципалу новый счет-фактура, который составляется и заполняется по общим правилам, установленным законодательством. При этом в журнале учета и книге покупок, согласно новому действующему перечню, отражается код 01.

Счет-фактура, заполняемый посредником

на сумму вознаграждения при оказании услуг по договорам

комиссии, агентирования, поручения

Комментарии по заполнению

Ситуация

ООО "Дельта" в июне заключило с ООО "Омега" агентский договор N 10 от 20.06.2014. По условиям договора ООО "Дельта" (агент) от своего имени должно закупить партию товара для ООО "Омега" (принципала).

8 июля 2014 г., исполняя свои обязательства, ООО "Дельта" (агент) приобрело товар и передало его ООО "Омега" (принципалу), что было подтверждено составленным им отчетом. Отчет был утвержден руководителем ООО "Омега" 10 июля 2014 г.

Вознаграждение ООО "Дельта" согласно условиям договора составило 30 000 руб. (без учета НДС).

Решение

1. Операции по оказанию посреднических услуг являются объектом налогообложения по НДС (пп.

Счет фактура от агента покупателю образец

1 п. 1 ст. 146 НК РФ). С суммы дохода, полученной им в виде вознаграждения, агент (ООО "Дельта") должен рассчитать НДС по ставке 18% (п. 1 ст. 156 , п. 3 ст. 164 НК РФ).

2. В течение пяти календарных дней со дня утверждения отчета посредника агент (ООО "Дельта") выставит принципалу (ООО "Омега") счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения. Подробнее о выставлении счетов-фактур посредниками вы можете прочитать в разд. 28.2.6 "Выставление (заполнение) посредником счета-фактуры на сумму вознаграждения при оказании услуг по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции" Практического пособия по НДС.

Счет-фактура, выставляемый агентом принципалу на сумму вознаграждения, будет оформлен в общем порядке с учетом следующих особенностей:

— в строках 2 , 2а , 2б агент (ООО "Дельта") укажет свое наименование и адрес в соответствии с учредительными документами, свои ИНН и КПП (пп.

"в", "г" , "д" п. 1

— в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" при выставлении счета-фактуры на оказанные услуги ставятся прочерки (пп. "е" , "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). В то же время не будет нарушением, если в данных строках будут указаны полное или сокращенное наименование и адреса агента (грузоотправитель) и принципала (грузополучатель).

3. При заполнении табличной части счета-фактуры ООО "Дельта" укажет:

— в графе 1 — описание оказанных услуг: услуги по агентскому договору (с указанием номера и даты его заключения) (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

При этом товары (работы, услуги), которые посредник приобрел от своего имени, но за счет принципала, в такой счет-фактуру не включаются;

— в графах 2, 2а, 3, 4 проставит прочерки (пп. "б" , "в" , "г" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

— в графе 5 — стоимость оказанных услуг без учета НДС — 30 000,00 руб.;

— в графе 6 — "Без акциза" (пп. "е" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

— в графе 7 — применяемую ставку — 18%;

— в графе 8 — сумму начисленного НДС — 5400,00 руб. (30 000 руб. x 18%);

— в графе 9 — общую стоимость оказанной услуги, включая НДС, — 35 400,00 руб. (30 000 руб. + 5400 руб.).

— в графах 10, 10а, 11 проставит прочерки (пп. "к" , "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). Подробнее о заполнении указанных граф вы можете прочитать в разд. 12.1.3.9.3 "Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации при заполнении счета-фактуры" Практического пособия по НДС.

4. Счет-фактуру подпишут руководитель и главный бухгалтер агента (ООО "Дельта") либо иные уполномоченные лица (п. 6 ст. 169 НК РФ). Заверять счет-фактуру печатью не нужно. В то же время, если вы ее заверили, это не будет препятствовать получению вычета по НДС по такому счету-фактуре (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).